Contenido informativo basado en fuentes oficiales. No constituye asesoría.
De qué se trata
Hay una pregunta que todo empresario hace tarde o temprano: ¿hasta cuándo me puede revisar la DIAN la declaración que ya presenté? La respuesta corta es tres años. La respuesta útil es más larga, porque ese reloj se puede suspender, y saber exactamente cuándo se suspende —y cuándo no— es lo que separa una discusión ganada de una perdida.
La Sección Cuarta del Consejo de Estado, en sentencia del 13 de agosto de 2026, radicado 76001-23-33-000-2024-00155-01 (interno 30367), con ponencia del consejero Luis Antonio Rodríguez Montaño, reiteró la regla sobre cómo se cuenta la firmeza de la declaración de renta cuando la DIAN decreta una inspección tributaria. El proceso fue promovido por Angela María Narváez Muñoz contra la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Los hechos
La discusión giró en torno a la declaración de renta del año gravable 2017. La DIAN inició una inspección tributaria mediante auto comisorio del 27 de mayo de 2021 y, en desarrollo de ella, practicó pruebas documentales y adelantó una diligencia de visita a la contribuyente. El requerimiento especial se notificó por medio electrónico el 9 de marzo de 2022, hecho que no fue discutido por las partes.
La contribuyente alegaba que, para ese momento, la declaración ya estaba en firme y la DIAN carecía de competencia temporal. El Consejo de Estado concluyó que no: el requerimiento especial se notificó dentro del término de tres años del artículo 714 del Estatuto Tributario.
La regla que reitera la sentencia
1. El término general de firmeza es de tres años. Conforme al artículo 714 del Estatuto Tributario, ese plazo —que es el que tiene la DIAN para notificar el requerimiento especial— se cuenta a partir del vencimiento del plazo para declarar. No desde la fecha en que usted presentó la declaración, si la presentó antes.
2. La inspección tributaria suspende el término, pero solo si de verdad se practica. El artículo 706 del Estatuto Tributario permite suspender el término por tres meses contados desde la notificación del auto que decreta la inspección. Aquí está el punto fino que la sentencia reitera: la sola notificación del auto de inspección tributaria no es suficiente para suspender la firmeza. Se requiere que la administración practique y recaude pruebas. Una inspección decretada en el papel y nunca ejecutada no congela el reloj.
3. Si la inspección se alarga, la suspensión sigue siendo de tres meses. La Sala precisó que la extensión de la inspección tributaria por más de tres meses no modifica el plazo de suspensión del artículo 706. La DIAN no gana tiempo adicional por demorarse.
4. La suspensión de términos por la pandemia también afectó la firmeza. La sentencia recuerda que, en el fallo del 6 de octubre de 2022, la Sección se pronunció sobre la legalidad del artículo 1 de la Resolución DIAN 000022 del 18 de marzo de 2020 y del artículo 8 de la Resolución DIAN 0030 del 29 de marzo de 2020, expedidas al amparo del artículo 6 del Decreto 491 de 2020. Esas resoluciones suspendieron los términos en todos los trámites y procedimientos que pudieran verse afectados por la emergencia sanitaria, incluido el término de firmeza. La Sección ha reiterado que esa suspensión corrió del 19 de marzo al 1 de junio de 2020.
5. En el caso concreto, la inspección sí produjo el efecto suspensivo —porque hubo pruebas documentales y visita—, de modo que la notificación electrónica del 9 de marzo de 2022 quedó dentro del término.
La providencia se apoya en una línea consolidada: sentencias del 26 de marzo de 2009 (Exp. 16727), 21 de agosto de 2019 (Exp. 21027), 23 de julio de 2020 (Exp. 24009), 29 de julio de 2021 (Exp. 24507), 11 de noviembre de 2021 (Exp. 24289) y 2 de octubre de 2025 (Exp. 29756).
A quién aplica
A todo contribuyente del impuesto sobre la renta —persona natural o jurídica— que haya presentado declaración y quiera saber hasta cuándo puede ser revisada. Interesa especialmente a quienes están en una discusión abierta con la DIAN y a quienes deben decidir cuánto tiempo conservar los soportes.
Conviene tener presente que el Estatuto Tributario contempla términos de firmeza especiales en situaciones puntuales, distintos del término general de tres años. Antes de dar por firme una declaración, hay que verificar si el caso concreto cae en alguna de esas reglas especiales.
Ventajas y desventajas (lectura informativa)
A favor del contribuyente. La regla pone un límite real a la actuación de la administración: no basta con decretar una inspección para estirar el plazo. Si la DIAN quiere los tres meses adicionales, tiene que ejercer la facultad, no anunciarla. Y si se demora más de tres meses, no obtiene tiempo extra.
De cuidado. El mismo criterio funciona en contra de quien confía en un cálculo apresurado: en este caso la contribuyente perdió porque la inspección sí se practicó. Además, hay que sumar la suspensión por la pandemia en las declaraciones cuyo término de firmeza corría en 2020, lo que empuja las fechas hacia adelante y explica que un requerimiento aparentemente tardío resulte oportuno.
Un apunte práctico sobre archivo. El artículo 632 del Estatuto Tributario obliga a conservar las informaciones y pruebas por el término de firmeza de la declaración. Si ese término se suspendió, el deber de conservación se extiende en consecuencia; destruir soportes con base en un conteo simple de tres años puede dejar sin defensa una discusión todavía viva.
Una interpretación para el emprendedor
Si le llegó un auto de inspección tributaria, no lo archive como un trámite más ni asuma que su declaración ya está blindada por el paso del tiempo: anote la fecha de notificación, guarde constancia de qué pruebas pidió efectivamente la DIAN y cuáles entregó usted, y rehaga el conteo sumando los tres meses del artículo 706 solo si la inspección realmente se ejecutó —y, si la declaración corría su término de firmeza en 2020, sume además el período del 19 de marzo al 1 de junio de ese año—; porque, como reitera la Sentencia 30367 de 2026, esa evidencia de la actuación de la administración es justamente lo que define si el requerimiento especial llegó a tiempo o llegó tarde.
Cómo verificarlo (fuentes oficiales)
Sentencia del 13 de agosto de 2026, radicado 76001-23-33-000-2024-00155-01 (30367) — Sistema de Relatoría SAMAI del Consejo de Estado (buscar por el número de proceso 76001233300020240015501): samai.consejodeestado.gov.co
Consejo de Estado — Sección Cuarta: consejodeestado.gov.co
Boletines de jurisprudencia del Consejo de Estado: consejodeestado.gov.co
Estatuto Tributario, artículos 706, 714 y 632 (Decreto 624 de 1989) — Normograma de la DIAN: normograma.dian.gov.co
Decreto 491 de 2020, artículo 6 — Gestor Normativo, Función Pública: funcionpublica.gov.co
Portal de normatividad de la DIAN (resoluciones y circulares): dian.gov.co
Jefe editorial: Alejandro Herazo Mejía — Contador Público, Especialista en Gerencia Tributaria, Magíster en Auditoría, Doctorando en Economía y Finanzas.
